Fraude interne : analyse, mesures de prévention et rôle de l'auditeur externe dans le processus

Une enquête menée par PricewaterhouseCoopers en 2020 intitulée « Global Economic Crime and Fraud Survey » fait état de l’importance de la fraude comptable. L’objectif de ce mémoire conjoint est d’identifier les mesures de prévention efficaces que les entreprises peuvent mettre en place afin de se protéger des risques de fraude interne. Celle-ci concerne la manipulation des états financiers et le détournement d’actifs. Nous présentons tout d’abord la fraude à l’aide de différents modèles théoriques, notamment le triangle de la fraude. Une approche théorique du contrôle interne à travers les huit composantes du modèle COSO Enterprise Risk Management (COSO ERM) est ensuite exposée. Le point suivant aborde les différents outils de prévention contre la fraude interne utilisés dans les entreprises ainsi que les différents outils de détection auxquels ont recours les auditeurs externes et réviseurs d’entreprises pour identifier le phénomène de fraude. Ensuite, sur base de la norme internationale d’audit 240, les responsabilités de l’auditeur externe dans le processus de fraude sont mises en évidence. Est ensuite présentée une étude quantitative menée auprès d’auditeurs externes et réviseurs d’entreprises dans le but d’obtenir, sur base de leur expérience, leur point de vue sur certaines situations pouvant constituer un risque de fraude, sur l’efficacité de plusieurs mesures de prévention et sur l’utilisation des outils qu’ils utilisent. Une étude qualitative réalisée auprès de réviseurs d’entreprises attachés à de grands cabinets d’audit vient affiner ces résultats. Il ressort de ces analyses que les cas de fraude sont souvent rencontrés et qu’il s’agit principalement de détournement d’actifs, qu’un environnement de travail ne tolérant aucun comportement frauduleux reste la mesure de prévention la plus efficace, mais doit être associé à d’autres mesures et que les outils d’analyse de données les plus exploités par les professionnels de l’audit sont l’analyse des ratios financiers, les arbres de décision et la loi de Benford. Enfin, un regard sur l’impact de la crise du Covid-19 dans le domaine de l’audit clôture ce travail.